La soglia di ricavi e compensi per l’applicazione del regime forfetario di cui alla L. 190/2014 dovrebbe passare dagli attuali 85.000 euro a 100.000 euro, stando a quanto annunciato dal Consiglio dei Ministri con il comunicato stampa al termine della riunione nella quale è stato approvato il Ddl. di bilancio 2027.

In attesa dell’avvio dell’iter parlamentare che porterà all’approvazione definitiva della legge di bilancio, è possibile formulare alcune considerazioni sulla novità, considerato il notevole impatto sui contribuenti.

L’innalzamento del limite a 100.000 euro porterebbe ad allargare ulteriormente la platea dei soggetti interessati al regime agevolato, che diventerebbe verosimilmente il regime naturale per un elevato numero di persone fisiche che svolgono attività di impresa, arte o professione.

La possibilità di applicare l’imposta sostitutiva al 15% in luogo delle aliquote progressive IRPEF e delle relative addizionali, regionale e comunale, per livelli di ricavi e compensi fino a 100.000 euro consentirebbe, infatti, nella maggior parte dei casi, di maturare un risparmio fiscale significativo, fermo restando che l’effettiva convenienza in termini fiscali va comunque verificata caso per caso, potendo subire variazioni al ricorrere di determinate condizioni.

Ad esempio, a parità di compensi per 100.000 euro percepiti da un professionista, l’applicazione del regime forfetario porterebbe a un reddito disponibile (calcolato considerando i costi sostenuti e gli oneri fiscali e contributivi) maggiore di oltre 20.000 euro, rispetto a quello individuato applicando la tassazione IRPEF ordinaria.

Assumendo che la novità entri in vigore a decorrere dal 1° gennaio 2027, per l’accesso o la permanenza nel regime per il 2027 si dovrà tenere conto della nuova soglia di 100.000 euro, da verificare con riferimento all’anno precedente (2026), computando i ricavi e i compensi secondo il criterio di cassa, con la sola eccezione degli imprenditori in regime di contabilità ordinaria nel 2026, i quali seguono il principio di competenza.

Ipotizzando l’approvazione definitiva della modifica, il soggetto che ha percepito entro il 31 dicembre 2026 ricavi o compensi per un ammontare complessivo di 95.000 euro potrebbe applicare il regime forfetario (o continuare a utilizzarlo), atteso che l’ammontare percepito risulterebbe inferiore al nuovo limite di 100.000 euro. La logica è la stessa di quella dei precedenti innalzamenti della soglia di accesso al regime forfetario (il limite di 85.000 euro ha sostituito quello precedente di 65.000 euro, applicabile fino al 2022).

Risulta invece innovativo il meccanismo che dovrebbe operare ai fini IVA, considerato che, secondo quanto indicato dal comunicato di Palazzo Chigi, il limite rimane fissato a 85.000 euro, in attesa dell’autorizzazione dell’Unione europea.

Occorre infatti rammentare che l’estensione della soglia costituisce una misura di deroga all’art. 284 della direttiva 2006/112/Ce, in base al quale gli Stati membri possono concedere tali agevolazioni, ai fini IVA, entro un volume d’affari non superiore a 85.000 euro. Un’estensione a 100.000 euro comporterebbe quindi necessariamente la presentazione di una richiesta di autorizzazione alla Commissione Ue (si veda l’art. 395 della direttiva 2006/112/Ce).

In linea generale, i contribuenti che applicano il regime forfetario di cui alla L. 190/2014 beneficiano di un regime di franchigia ai fini IVA che li esonera dalla gran parte degli obblighi e degli adempimenti connessi; tali soggetti, ad esempio, non addebitano l’IVA a titolo di rivalsa per le operazioni domestiche, non detraggono, per qualunque operazione, l’imposta assolta, dovuta o addebitata sugli acquisti di beni e servizi e sono esonerati dagli obblighi di versamento dell’IVA (salvo eccezioni) e da tutti gli obblighi di natura contabile e dichiarativa previsti dal DPR 633/72.

Stando alle prime anticipazioni, quindi, a partire dal 2027, la disciplina del regime forfetario potrebbe seguire binari distinti:

Sotto un altro profilo, i contribuenti interessati all’applicazione del regime forfetario nel 2027 devono tenere conto del fatto che, in assenza di ulteriori interventi (attualmente non annunciati), il limite relativo al possesso, nell’anno precedente a quello di applicazione del regime, di redditi di lavoro dipendente o assimilati di cui all’art. 1 comma 57 lett. d) della L. 190/2014 scenderà da 35.000 a 30.000 euro.
 

Il credito d’imposta transizione 5.0 con nuove risorse ex art. 8 del DL 38/2026 va utilizzato in compensazione in F24 entro il 31 dicembre 2026.

Pare quindi utile valutare la possibilità di sfruttare tale agevolazione già ai fini dei prossimi versamenti fiscali.

Si ricorda brevemente che l’art. 8 del DL 38/2026 convertito ha previsto il riconoscimento, nel 2026, di un “nuovo” credito d’imposta alle imprese che:

Tale credito d’imposta è pari all’89,77% dell’ammontare del credito richiesto con le predette comunicazioni con riferimento agli investimenti relativi agli allegati A e B alla L. 232/2016 e alle spese di formazione del personale e spetta nel limite di spesa di 1.302,3 milioni di euro per l’anno 2026.

Il credito d’imposta con nuove risorse è utilizzabile esclusivamente in compensazione, ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 241/97, mediante il modello F24, usando lo specifico codice tributo “7079” (cfr. ris. Agenzia Entrate nn. 14 e 16 del 2026).

Non si applica il limite annuale di cui all’art. 1 comma 53 della L. 244/2007 per i crediti d’imposta agevolativi (250.000 euro), il limite generale di cui all’art. 34 della L. 388/2000 (2 milioni di euro), nonché il divieto di compensazione dei crediti relativi ad imposte erariali in presenza di debiti iscritti a ruolo per ammontare superiore a 1.500 euro di cui all’art. 31 del DL 78/2010.

A norma dell’art. 8 comma 3 del DL 38/2026, tale credito d’imposta è utilizzabile presentando il modello F24 entro il termine del 31 dicembre 2026 (decorsi cinque giorni dalla comunicazione del credito utilizzabile ai soggetti interessati).

A differenza di quanto previsto per il credito d’imposta transizione 5.0 “ordinario” ex art. 38 comma 13 del DL 19/2024 (codice tributo “7072”), l’ammontare del credito ex art. 8 del DL 38/2026 non ancora utilizzato alla data del 31 dicembre 2026 non è riportabile in avanti e utilizzabile in cinque quote annuali di pari importo.

La scadenza del 31 dicembre 2026 per l’utilizzo dell’intero credito d’imposta transizione 5.0 con nuove risorse ex art. 8 del DL 38/2026 (codice tributo “7079”) è quindi tassativa.

Il credito d’imposta utilizzabile doveva essere comunicato ai soggetti interessati dal GSE, entro il 30 aprile 2026, dandone preventiva comunicazione all’Agenzia delle Entrate (cfr. avviso MIMIT 29 aprile 2026).

Quanto all’indicazione in dichiarazione, secondo quanto chiarito dall’Agenzia delle Entrate nelle FAQ del 30 giugno 2026, il credito d’imposta 5.0 con nuove risorse ex art. 8 del DL 38/2026, con comunicazione del GSE ricevuta nel 2026, non va indicato nel modello REDDITI 2026, ma dovrà essere indicato nel successivo modello REDDITI 2027.

Indicazione nel modello REDDITI 2027, non in REDDITI 2026

Nel caso analizzato dall’Agenzia, un operatore economico ha maturato il credito d’imposta di cui all’art. 8 del DL 27 marzo 2026 n. 38, utilizzabile esclusivamente in compensazione ai sensi dell’art. 17 del DLgs. 9 luglio 1997 n. 241, mediante il codice tributo “7079”, a seguito della comunicazione di concessione ricevuta dal GSE nell’anno 2026 ai sensi del comma 2 del medesimo art. 8.

In particolare:

L’Agenzia delle Entrate ha affermato che nel caso prospettato il credito d’imposta deve essere indicato nel modello REDDITI 2027. Ai fini dell’esposizione in dichiarazione rileva, infatti, il momento in cui il GSE comunica all’operatore economico, ai sensi dell’art. 8 comma 2 del DL 38/2026, il credito d’imposta effettivamente utilizzabile in compensazione tramite il modello F24.

Il credito ex art. 8 del DL 38/2026 non concorre comunque, per espressa previsione, alla formazione del reddito e della base imponibile dell’IRAP e non rileva ai fini del rapporto di cui agli artt. 61 e 109 comma 5 del TUIR.
 

Prorogate anche per il 2027 le aliquote delle detrazioni fiscali attualmente spettanti in relazione agli interventi edilizi.

È quanto emerge dal testo bollinato dalla Ragioneria Generale dello Stato nella serata di venerdì 30 ottobre del Ddl. di bilancio per l’anno 2027 e che è stato trasmesso alla Camera.

Le novità per gli interventi “edilizi” sono introdotte dal Ddl di bilancio 2027 mediante l’inserimento nel Testo unico delle imposte sui redditi (DLgs. 117/2026) degli articoli 360-bis, 360-ter e 360-quater e la contestuale abrogazione degli articoli 371, 372 e 373 del medesimo T.U.

Anche in relazione alle spese sostenute dal 1° gennaio 2027 al 31 dicembre 2027, quindi, dovrebbero competere le agevolazioni, con l’applicazione delle aliquote del 50% o del 36%, per gli interventi volti al recupero del patrimonio edilizio (c.d. bonus casa), per gli interventi di riqualificazione energetica degli edifici (c.d. ecobonus) e per gli interventi volti alla riduzione del rischio sismico (c.d. sismabonus).

In sostanza, per bonus casa, sismabonus ed ecobonus, nell’invarianza dei limiti massimi di spesa o di detrazione previsti dalle specifiche discipline agevolative, l’aliquota ordinaria delle detrazioni rimarrebbe fissata anche per il 2027 al 36%.

L’aliquota è elevata al 50%, invece, per le spese sostenute entro il 31 dicembre 2027 dai titolari del diritto di proprietà o di un diritto reale di godimento e gli interventi sono effettuati sull’unità immobiliare adibita ad abitazione principale. A prescindere dall’agevolazione che si intenda fruire, dipendente dalla tipologia di intervento effettuato, la detrazione fiscale sarà ripartita in 10 quote annuali nella dichiarazione dei redditi.

Giova ricordare che, come precisato in molteplici occasioni dall’Amministrazione finanziaria, per poter beneficiare dell’aliquota maggiorata (50% per le spese dal 2025 al 2027) l’unità immobiliare nella quale sono realizzati i lavori deve essere destinata ad abitazione principale al termine dei lavori e il soggetto che sostiene le spese deve risultare, all’inizio dei lavori, titolare del diritto di proprietà (compresa la nuda proprietà e la proprietà superficiaria) o di un diritto reale di godimento sull’unità immobiliare (usufrutto, uso, abitazione) (circ. Agenzia delle Entrate 19 giugno 2025 n. 8).

Considerato che l’aliquota maggiorata (50% per le spese dal 2025 al 2027) non può essere estesa ai familiari conviventi, né ai detentori degli immobili (es. locatario o comodatario), anche per le spese sostenute nel 2027 detti soggetti potranno godere dell’aliquota ridotta del 36%.

Anche alle spese sostenute nel 2027 per gli interventi sulle parti comuni degli edifici (siano essi condomini, condomini minimi o edifici interamente posseduti da un unico proprietario composti da più unità immobiliari) che consentono di beneficiare delle detrazioni bonus casa, sismabonus ed ecobonus, l’aliquota maggiorata (50% per le spese sostenute dal 2025 al 2027) “deve essere applicata alla quota di spese imputata al singolo condomino”, se il condomino è il proprietario o il titolare di diritto reale di godimento dell’unità immobiliare destinata ad abitazione principale (la condizione della titolarità dell’immobile deve essere verificata all’inizio dei lavori).

Per le spese imputate agli altri condòmini, non titolari di diritto di proprietà o diritto reale di godimento, ovvero, anche se titolari dei predetti diritti, che non abbiano adibito l’immobile ad abitazione principale, è possibile fruire delle detrazioni spettanti con le aliquote ordinarie (36% per gli anni dal 2025 al 2027).

Bonus mobili collegato agli interventi edilizi

Stando alla bozza del Ddl. di bilancio 2027 verrebbe poi prorogato anche per l’anno 2027 il c.d. “bonus mobili” con aliquota del 50% che dal 2027 confluirebbe nell’art. 360-quater comma 2 del DLgs. 117/2026. La detrazione IRPEF che può spettare per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici, che si ricorda deve essere obbligatoriamente “collegata” agli interventi di recupero edilizio, sarà calcolata anche per il 2027 entro il limite massimo di spesa di 5.000 euro e dovrà essere ripartita in 10 quote annuali.